2021年苏州初级会计职称培训

2021年苏州初级会计职称考试培训报名

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新财会计辅导中心会计初级职称课堂培训讲义

第一单元  增值税法律制度

【案例1】

某酒厂为增值税一般纳税人，主要生产白酒和果酒。2018年10月生产经营情况如下：

（1）购进业务：从国内购进生产用原材料，取得增值税专用发票，注明价款80万元、增值税税额12.80万元，由于运输途中保管不善，原材料丢失3%；从国内购进一台生产用机器设备，取得增值税专用发票，注明价款10万元、增值税税额1.60万元；从小规模纳税人购进劳保用品，取得税务机关代开的增值税专用发票，注明价款2万元、增值税税额0.06万元。

（2）材料领用情况：单位幼儿园领用以前月份购进的已经抵扣进项税额的材料，成本5万元，该材料适用的增值税税率为16%。

（3）销售业务：采用分期收款方式销售白酒，合同规定，不含税销售额共计200万元，本月应收回60%货款，其余货款于12月10日前收回，本月实际收回货款50万元。销售果酒取得不含税销售额15万元，另收取优质费3.48万元。

假定本月取得的相关票据符合税法规定并在本月认证抵扣。

该酒厂财务人员在申报增值税时计算过程如下：

准予从销项税额中抵扣的进项税额=12.80+1.60+0.06=14.46（万元）

当期销项税额=（200+15）×16%=34.40（万元）

当期应纳增值税额=34.40-14.46=19.94（万元）

要求：

根据上述资料，分析指出该酒厂财务人员申报增值税时存在哪些问题，并分别简要说明理由。

【案例1答案】

（1）运输途中因保管不善丢失3%的原材料的进项税额不得抵扣。根据规定，因管理不善造成的非正常损失，不得抵扣进项税额。

（2）单位幼儿园领用以前月份购进的已经抵扣进项税额的材料未作进项税额转出处理。根据规定，已抵扣进项税额的购进货物（不含固定资产），如果事后改变用途，用于集体福利、个人消费或者发生非正常损失的，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减。

（3）分期收款方式销售货物不应按照销售额的全部价款计算销项税额。根据规定，以分期收款方式销售货物的，增值税的纳税义务发生时间为书面合同约定的收款日期的当天；无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。

（4）销售果酒取得的优质费未作为价外费用计算缴纳增值税。根据规定，优质费属于价外费用，应当并入销售额计征增值税。

【解析】

（1）准予从销项税额中抵扣的进项税额=12.80×（1-3%）+1.60+0.06-5×16%=13.28（万元）

（2）当期销项税额=200×60%×16%+15×16%+3.48÷（1+16%）×16%=22.08（万元）

（3）当期应纳增值税=22.08-13.28=8.80（万元）

【案例2】

甲公司为增值税一般纳税人，位于珠海，专门从事家用电器生产和销售。2018年10月发生如下事项：

（1）将自产的冰箱、微波炉赠送给偏远地区的小学，该批冰箱和微波炉在市场上的含税售价共为58万元。

（2）将自产的家用电器分别移送上海和深圳的分支机构用于销售，不含税售价分别为250万元和300万元，该公司实行统一核算x+b+a+i+x+i+n+g+c+o+m。

（3）为本公司职工活动中心购入健身器材，取得的增值税专用发票上注明的金额为20万元、增值税税额为3.2万元。

要求：

根据上述资料，分别回答下列问题：

（1）事项（1）中，甲公司是否需要缴纳增值税？如果需要，简要说明理由并计算销项税额；如果不需要，简要说明理由。

（2）事项（2）中，甲公司是否需要缴纳增值税？如果需要，简要说明理由并计算销项税额；如果不需要，简要说明理由。

（3）事项（3）中，甲公司负担的进项税额是否可以抵扣？简要说明理由。

【案例2答案】

（1）甲公司需要缴纳增值税。根据规定，将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人的，视同销售货物，缴纳增值税。销项税额=58÷（1+16%）×16%=8（万元）。

（2）甲公司需要缴纳增值税。根据规定，设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售的，视同销售货物，缴纳增值税，但相关机构设在同一县（市）的除外。在本题中，甲公司实行统一核算，而珠海、上海、深圳不属于同一县（市），相关移送行为应视同销售货物，缴纳增值税。销项税额=250×16%+300×16%=88（万元）。

（3）甲公司负担的进项税额不可以抵扣。根据规定，购进货物用于集体福利的，不得抵扣进项税额。在本题中，甲公司购入的健身器材用于集体福利（职工活动中心），其进项税额不得抵扣。

【案例3】

甲制药厂为增值税一般纳税人。2018年10月发生如下经营业务：

（1）以折扣方式销售一批应税药品，在同一张增值税专用发票的“金额”栏注明销售额20万元，“备注”栏注明折扣额4万元。

（2）从国外进口一台设备，海关审定的关税完税价格为200万元，进口关税税率为10%，该设备专门用于免税药品的生产。

（3）将新研制的一批应税药品赠送给某医院，该批药品的成本为500万元，该药品系经批准生产的新药，没有同类药品的销售价格，药品的成本利润率为10%。

要求：

根据上述资料，分别回答下列问题：

（1）业务（1）中，折扣额可否从销售额中扣除？简要说明理由。

（2）计算业务（2）应缴纳的增值税额，该增值税额是否可以抵扣？简要说明理由。

（3）计算业务（3）的销项税额。

【案例3答案】

（1）折扣额不得从销售额中扣除。根据规定，以折扣销售方式销售货物的，销售额和折扣额在同一张发票“金额”栏分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；未在同一张发票“金额”栏注明折扣额，而仅在发票的“备注”栏注明折扣额的，折扣额不得从销售额中减除。

（2）①应纳增值税=200×（1+10%）×16%=35.2（万元）；②该增值税额不得抵扣。根据规定，购进固定资产专用于免征增值税项目的，进项税额不得从销项税额中抵扣。在本题中，该进口设备专门用于免税药品的生产，进项税额不得抵扣。

（3）销项税额=500×（1+10%）×16%=88（万元）。

【案例4】

甲公司为增值税一般纳税人，主要从事化妆品销售业务，2018年发生如下事项：

（1）9月，将本公司于2016年10月购入的一处房产销售给乙公司，取得含税销售额1320万元。

（2）10月，以附赠促销的方式销售A化妆品400件，同时赠送B化妆品200件欢迎www.xbaixing.com。已知，A化妆品每件不含税售价为0.2万元，B化妆品每件不含税售价为0.1万元。

（3）11月，购进化妆品取得的增值税专用发票上注明的价款为30万元。另外向运输企业支付该批货物的不含税运费3万元，取得了运输企业开具的增值税专用发票。

已知：甲公司取得的增值税专用发票均已通过认证。

要求：

根据上述资料，分别回答下列问题：

（1）计算事项（1）中甲公司的销项税额。

（2）计算事项（2）中甲公司的销项税额。

（3）计算事项（3）中甲公司准予抵扣的进项税额。

【案例4答案】

（1）事项（1）中甲公司的销项税额=1320÷（1+10%）×10%=120（万元）。

（2）事项（2）中甲公司的销项税额=400×0.2×16%+200×0.1×16%=16（万元）。

（3）事项（3）中甲公司准予抵扣的进项税额=30×16%+3×10%=5.1（万元）。

【案例5】

甲企业为增值税一般纳税人，主要从事电冰箱的生产和销售，2018年6月发生如下事项：

（1）购进一批生产用钢材，取得的增值税专用发票上注明价款280万元，委托某运输企业将该批钢材运回，取得承运部门开具的增值税专用发票上注明运费10万元。

（2）进口一批钢材，支付给国外的购货款120万元（人民币，下同）、到达我国海关以前的运输装卸费11万元、保险费13万元。海关代征进口环节的增值税后，开具了进口增值税专用缴款书。

（3）将一批压缩机销售给某小规模纳税人，开具普通发票，取得含税收入27.84万元。

（4）将一批A型电冰箱赊销给乙公司，双方在书面合同中约定6月15日付款。6月15日甲企业开具了增值税专用发票，注明价款为1040万元；乙公司于6月30日支付货款，当日还依约支付了5.8万元的违约金。

（5）将自产的10台A型电冰箱（总成本为3.5万元）赠送给当地的敬老院。

（6）将新试制的2台B型电冰箱用于本企业的职工食堂，每台成本1万元，市场上无B型电冰箱的销售价格。

已知：甲企业进口钢材的关税税率为7%；A型电冰箱当月平均不含税售价为每台0.75万元；A型电冰箱和B型电冰箱的成本利润率均为10%；甲企业取得的增值税专用发票和进口增值税专用缴款书在当期均已通过认证。

要求：

根据上述资料，分别回答下列问题：

（1）计算事项（1）中甲企业准予抵扣的进项税额。

（2）计算事项（2）中甲企业应向海关缴纳的增值税税额。

（3）计算事项（3）中甲企业的销项税额。

（4）计算事项（4）中甲企业的销项税额。

（5）事项（5）中甲企业是否需要缴纳增值税？如果需要，说明理由并计算销项税额；如果不需要，说明理由。

（6）事项（6）中甲企业是否需要缴纳增值税？如果需要，说明理由并计算销项税额；如果不需要，说明理由。

【案例5答案】

（1）事项（1）中甲企业可以抵扣的进项税额=280×16%+10×10%=45.8（万元）。

（2）事项（2）中甲企业应向海关缴纳的增值税税额=（120+11+13）×（1+7%）×16%=24.65（万元）。

（3）事项（3）中甲企业的销项税额=27.84÷（1+16%）×16%=3.84（万元）。

（4）事项（4）中甲企业的销项税额=[1040+5.8÷（1+16%）]×16%=167.2（万元）WMPL。

（5）甲企业需要缴纳增值税。根据规定，将自产货物无偿赠送给他人，视同销售货物，应按照纳税人最近时期同类货物的平均销售价格计算销项税额。销项税额=10×0.75×16%=1.2（万元）。

（6）甲企业需要缴纳增值税。根据规定，将自产货物用于集体福利（职工食堂）的，视同销售货物。在无同类货物平均销售价格的情况下，应按照组成计税价格确定销售额。销项税额=成本×（1+成本利润率）×16%=1×（1+10%）×2×16%=0.35（万元）。

【案例6】

甲公司为增值税一般纳税人，注册地在M市。甲公司选择简易计税办法，适用的增值税征收率为3%。2018年10月发生事项如下：

（1）销售自产的建筑用砂、土、石料，取得货款3429.9万元（含增值税），取得运输装卸费114.33万元（含增值税）。购进工程设备1000万元用于开采砂、土、石料，取得增值税专用发票，注明增值税税额160万元。

（2）购进一批办公用品，进项税额为3万元，购入时取得增值税专用发票。

（3）从国外进口一台设备，经M市海关核定的关税完税价格为人民币500万元，关税税率为10%，适用的增值税税率为16%。

要求：

根据上述资料，不考虑其他因素，分别回答下列问题：

（1）计算事项（1）中甲公司的增值税应纳税额。

（2）事项（2）中，甲公司购进办公用品的进项税额是否允许从销项税额中抵扣？简要说明理由。

（3）计算事项（3）中甲公司进口设备应缴纳的进口环节增值税。

【案例6答案】

（1）增值税应纳税额=（3429.9+114.33）÷（1+3%）×3%=103.23（万元）。

（2）购进办公用品的进项税额不得从销项税额中抵扣。根据规定，外购货物用于简易计税办法计税项目，进项税额不得从销项税额中抵扣。

（3）进口环节增值税=500×（1+10%）×16%=88（万元）。

【案例7】

甲公司为增值税一般纳税人，主要生产和销售降压药、降糖药及免税药。2018年10月有关经济业务如下：

（1）购进降压药原料，取得的增值税专用发票上注明的税额为80万元；支付其运输费取得的增值税专用发票上注明的税额为1万元。

（2）购进免税药原料，取得的增值税专用发票上注明的税额为48万元；支付其运输费取得的增值税专用发票上注明的税额为2万元。

（3）销售降压药600箱，共计取得含增值税价款696万元，没收逾期包装物押金23.2万元。

（4）将10箱自产的新型降压药赠送给某医院临床使用，成本4.68万元/箱，无同类药品销售价格。

（5）销售降糖药500箱，其中450箱不含增值税单价为1.5万元/箱，50箱不含增值税单价为1.6万元/箱。

已知：降压药、降糖药增值税税率为16%，成本利润率为10%；甲公司取得的增值税专用发票当月均已通过税务机关认证并在当月抵扣。

要求：

根据上述资料，分别回答下列问题：

（1）计算甲公司当期销项税额；

（2）计算甲公司当期准予抵扣的进项税额；

（3）计算甲公司当期应纳增值税税额。

【案例7答案】

（1）当期销项税额=（696+23.2）÷（1+16%）×16%+10×4.68×（1+10%）×16%+（1.5×450+1.6×50）×16%=228.24（万元）小 生 活 网。

（2）当期准予抵扣的进项税额=80+1=81（万元）。

（3）当期应纳增值税税额=228.24-81=147.24（万元）。

【案例8】

甲酒店为增值税一般纳税人，主要提供餐饮服务、住宿服务和会议服务。2018年10月有关经营情况如下：

（1）提供住宿服务，取得含增值税销售额954000元。

（2）提供会议服务，取得含增值税销售额358704元。

（3）租入一处房产用作办公场所和单位幼儿园，取得增值税专用发票注明税额68000元。

（4）上月购进一批低值易耗品因管理不善丢失，账面成本11000元，该批低值易耗品的进项税额已经抵扣。

已知：生活服务、现代服务（租赁服务除外）增值税税率为6%，丢失的低值易耗品增值税税率为16%。

要求：

根据上述资料，分别回答下列问题：

（1）计算甲酒店当期销项税额；

（2）计算甲酒店当期准予抵扣的进项税额；

（3）计算甲酒店当期应纳增值税税额。

【案例8答案】

（1）当期销项税额=（954000+358704）÷（1+6%）×6%=74304（元）。

（2）当期准予抵扣的进项税额=68000-11000×16%=66240（元）。

（3）当期应纳增值税税额=74304-66240=8064（元）。

【案例9】

甲运输公司为增值税一般纳税人，具备国际运输资质，2018年10月经营业务如下：

（1）国内运送旅客，取得含税收入1870万元；在境内载运旅客出境，取得收入540万元。

（2）运送货物，开具增值税专用发票注明运输收入金额260万元、装卸收入金额20万元。

（3）提供仓储服务，开具增值税专用发票注明仓储收入金额70万元、装卸收入金额10万元。

（4）修理各类车辆，开具增值税普通发票注明价税合计金额34.80万元。

（5）销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税额的货车6辆，开具增值税普通发票注明价税合计金额24.72万元。

（6）进口一台检测设备，经海关核定的关税完税价格为50万元。

（7）购进4辆小汽车自用，取得汽车销售公司开具的机动车销售统一发票注明金额60万元、税额9.60万元；另支付运输费用，取得运输公司开具的增值税专用发票注明运费金额4万元、税额0.40万元。

（8）购进汽油取得增值税专用发票注明金额10万元、税额1.60万元，其中90%用于公司运送旅客，10%用于公司接送员工上下班。

（9）购进一批矿泉水，取得增值税专用发票注明金额5万元、税额0.80万元，其中70%赠送给公司运送的旅客，30%用于公司集体福利。

已知：进口的检测设备适用的关税税率为20%。

要求：

根据上述资料，分别回答下列问题：

（1）计算业务（1）的销项税额；

（2）计算业务（2）的销项税额；

（3）计算业务（3）的销项税额；

（4）计算业务（4）的销项税额；

（5）计算业务（5）应缴纳的增值税税额；

（6）计算业务（6）进口检测设备应缴纳的增值税税额；

（7）计算业务（7）准予抵扣的进项税额；

（8）计算业务（8）准予抵扣的进项税额；

（9）计算业务（9）准予抵扣的进项税额。

【案例9答案】

（1）销项税额=1870÷（1+10%）×10%=170（万元）

【解析】在境内载运旅客或者货物出境，适用零税率，销项税额为零。

（2）销项税额=260×10%+20×6%=27.20（万元）

（3）销项税额=（70+10）×6%=4.80（万元）

（4）销项税额=34.80÷（1+16%）×16%=4.80（万元）

（5）应缴纳增值税=24.72÷（1+3%）×2%=0.48（万元）

（6）应缴纳增值税=（50+50×20%）×16%=9.60（万元）

【解析】进口不征消费税的货物，进口增值税=（关税完税价格+关税）×增值税税率。

（7）准予抵扣的进项税额=9.60+0.40=10（万元）

（8）准予抵扣的进项税额=1.60×90%=1.44（万元）

【解析】该公司为自己的员工提供班车服务，不属于营业活动，不征收增值税，其对应的进项税额（购进汽油进项税额的10%）不得抵扣。

（9）准予抵扣的进项税额=0.80×70%=0.56（万元）

【解析】（1）该公司将外购70%的矿泉水无偿赠送给旅客，视同销售货物，应计算其销项税额，其对应的进项税额准予抵扣；（2）该公司将外购30%的矿泉水用于集体福利，不视同销售货物，其对应的进项税额不得抵扣。